Блокування податкових накладних в Україні: Причини, Наслідки та Шляхи Розблокування

Заблокована податкова накладна (ПН) – це не просто бюрократична перешкода, а реальна загроза для бізнесу в Україні. Вона паралізує податковий кредит, заморожує кошти та може призвести до значних фінансових втрат. Кожен підприємець, який працює з ПДВ, рано чи пізно стикається з цим явищем або, принаймні, повинен бути до нього готовим.

Ця стаття, написана юристом-копірайтером, який щодня стикається з цими викликами, розкриє причини блокування, покаже наслідки та, найголовніше, надасть чіткий план дій для розблокування податкових накладних. Ми звернемося до чинного законодавства, зокрема до Податкового кодексу України (ПКУ) та постанов Кабінету Міністрів України, що регулюють ці питання.

I. Що таке Блокування Податкової Накладної та Чому Це Відбувається?

Податкова накладна блокується, коли автоматизована система моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків (далі – СМКОР) ідентифікує операцію як ризикову. Метою СМКОР, запровадженої Державною податковою службою (ДПС), є боротьба з фіктивним ПДВ та ухиленням від оподаткування.

Основні причини блокування ПН:

1. Невідповідність обсягів постачання обсягам придбання (перевищення залишків):
   
   • Це одна з найпоширеніших причин. СМКОР аналізує ваші дані та порівнює, наскільки обсяг товарів/послуг, які ви продаєте (відображені у ПН), відповідає обсягу товарів/послуг, які ви придбали для здійснення цієї операції.
   • Приклад: Ваша компанія "А" закупила 1000 одиниць товару "Х", але сформувала ПН на продаж 2000 одиниць цього товару. Система зафіксує це як ризик, оскільки обсяг продажу перевищує обсяг придбання, що може свідчити про "скрутку" або фіктивність операції.
2. Відсутність ліміту реєстрації (достатнього обсягу придбання):
   
   • Система перевіряє, чи є у вас достатній податковий кредит по придбаннях, щоб покрити ПДВ за податковою накладною, яку ви намагаєтеся зареєструвати.
   • Приклад: Ви намагаєтесь зареєструвати ПН на 500 000 грн ПДВ, але за останні періоди у вас не було значних придбань, що формували б податковий кредит на таку суму. Це може спричинити блокування.
3. Відсутність необхідних ресурсів (трудових, матеріальних):
   
   • СМКОР оцінює, чи є у платника податків достатньо кваліфікованих працівників, виробничих потужностей, складських приміщень, транспорту тощо для здійснення заявлених операцій.
   • Приклад: Підприємство "Б" реєструє ПН на виконання будівельних робіт на мільйони гривень, але в його штаті значиться лише директор та бухгалтер, і відсутні основні засоби для будівництва. Це явний "ризик" для системи.
4. Ризиковість платника податків:
   
   • Платник може бути віднесений до категорії ризикових за певними критеріями, затвердженими ДПС. Це може статися через податкову історію, зв'язки з "ризиковими" контрагентами, чи невідповідність показників діяльності реальним економічним процесам.
   • Приклад: Ваш контрагент раніше був учасником схем з ухилення від сплати ПДВ, або ваша компанія тривалий час не показує реальної діяльності, але активно формує податковий кредит. Це може призвести до віднесення вас до ризикових.
5. Ризиковість операції:
   
   • Сама операція може бути визнана ризиковою, якщо вона не відповідає стандартній діловій практиці або має ознаки "нереальності".
   • Приклад: Продаж ексклюзивного обладнання за ціною значно нижчою за ринкову, або послуги, які не мають чіткого економічного обґрунтування.

Діяльність СМКОР регулюється, зокрема, Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (зі змінами).

II. Наслідки Заблокованих Податкових Накладних: Чим Це Загрожує Бізнесу?

Блокування ПН має серйозні наслідки, які можуть дестабілізувати роботу підприємства:

1. Втрата податкового кредиту: Найбільш очевидний і болючий наслідок. Ваш покупець не зможе включити суму ПДВ з заблокованої ПН до свого податкового кредиту. Це означає, що для нього вартість товару/послуги фактично зростає на 20%.
2. Проблеми з контрагентами: Покупці, які не отримують податкового кредиту, можуть вимагати від вас розблокування ПН, висувати претензії, відмовлятися від співпраці або навіть розривати договори. Це псує ділову репутацію.
3. Фінансові збитки: Якщо ПН не розблокована, вам доведеться сплачувати ПДВ до бюджету, не маючи можливості зменшити його на суму податкового кредиту. Це прямі втрати для компанії.
4. Зменшення обігових коштів: "Заморожені" суми ПДВ фактично вилучаються з обігу компанії, що може призвести до дефіциту ліквідності.
5. Штрафні санкції (для покупця): Якщо покупець відобразить "ризиковий" податковий кредит, він може бути оштрафований ДПС.
6. "Ризиковий" статус для платника: Часті блокування можуть призвести до віднесення вас до "ризикових" платників податків, що посилить контроль з боку ДПС та збільшить ймовірність подальших блокувань.

III. Шляхи Розблокування Податкових Накладних: Покроковий План Дій

Розблокування ПН – це складний, але можливий процес, що вимагає чітких та послідовних дій.

Крок 1: Отримання рішення про блокування та аналіз причин

• Після зупинення реєстрації ПН/РК ДПС надсилає платнику податку Рішення про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (за формою згідно з Додатком до Постанови КМУ № 1165).
• У цьому рішенні мають бути зазначені конкретні підстави для блокування. Уважно вивчіть їх. Саме це дасть вам ключ до розуміння, які документи потрібно надати.

Крок 2: Формування та подання пояснень та документів

Після отримання рішення про блокування у вас є 365 календарних днів з дати виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН, щоб подати пояснення та копії документів до ДПС.

Необхідно подати:

1. Письмові пояснення: Детально опишіть суть операції, її економічну доцільність, зв'язок з вашою господарською діяльністю. Поясніть, чому саме ваша операція не є ризиковою.
   
   • Приклад: Якщо причиною блокування є перевищення залишків, поясніть, що товар був виготовлений вами, або що ви використовували субпідрядників для виконання робіт, а не купували кінцевий продукт. Якщо це нестача ресурсів – поясніть, що залучали їх за договорами оренди, лізингу, підряду тощо.
2. Копії документів, що підтверджують реальність операції: Це найважливіша частина. Документи повинні чітко підтверджувати кожен етап операції:
   
   • Договори: Купівлі-продажу, надання послуг, підряду, оренди тощо.
   • Первинні документи: Видаткові накладні, акти приймання-передачі, акти виконаних робіт/наданих послуг.
   • Банківські виписки: Платіжні доручення, що підтверджують рух коштів.
   • Документи про транспортування: ТТН, CMR, квитанції про перевезення.
   • Документи щодо наявності ресурсів: Договори оренди приміщень, обладнання, трудові договори/накази про прийняття на роботу, сертифікати якості, ліцензії (якщо діяльність ліцензована).
   • Інші документи: Листування, звіти, специфікації – все, що може підтвердити реальність та обґрунтованість операції.

Всі документи подаються в електронній формі через електронний кабінет платника податків.

Крок 3: Розгляд документів Комісією ДПС

• Протягом 5 робочих днів з дня отримання пояснень та документів, регіональна комісія ДПС приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК.
• Важливо: Постанова КМУ № 1165 чітко визначає, які саме документи є достатніми для підтвердження реальності операції. Переконайтеся, що ви надали максимальний пакет.

Крок 4: Оскарження рішення про відмову (у разі потреби)

Якщо комісія відмовила в реєстрації, у вас є два шляхи оскарження:

1. Адміністративне оскарження:
   
   • Подається скарга до ДПС України (Комісія центрального рівня) протягом 10 робочих днів з дня отримання рішення про відмову.
   • Скарга розглядається протягом 10 календарних днів. Цей термін може бути продовжений, але не більше ніж на 20 календарних днів.
   • Переваги: Швидше, ніж суд.
   • Недоліки: Часто безрезультатно, оскільки ДПС рідко змінює свої рішення.
2. Судове оскарження:
   
   • Подається позов до адміністративного суду протягом 6 місяців з дня отримання рішення про відмову в реєстрації ПН/РК (або з дня отримання рішення за адміністративною скаргою).
   • Переваги: Вища ймовірність успіху, якщо у вас сильна доказова база. Суд є незалежним арбітром.
   • Недоліки: Тривалість процесу (кілька місяців, а іноді й більше), додаткові витрати на судовий збір та юридичні послуги.

Важливо: Під час судового оскарження суд оцінює не лише формальну відповідність поданих документів, а й реальність господарської операції. Це дозволяє більш повно представити ситуацію.

IV. Як Мінімізувати Ризики Блокування ПН?

Профілактика завжди краща за лікування. Щоб уникнути блокування ПН:

1. Ретельно перевіряйте контрагентів: Використовуйте відкриті реєстри, перевіряйте їхню податкову історію, статус ПДВ-платника.
2. Забезпечте відповідність ресурсів: Майте достатньо ресурсів (трудових, матеріальних, транспортних) для здійснення заявлених операцій.
3. Зберігайте всі первинні документи: Кожен етап операції має бути підтверджений документально (договори, акти, накладні, банківські виписки, ТТН тощо).
4. Слідкуйте за залишками: Забезпечте, щоб обсяги продажу не перевищували обсяги придбання/виробництва.
5. Моніторинг ризиковості: Регулярно перевіряйте статус своєї компанії та контрагентів на предмет ризиковості.
6. Своєчасне оновлення інформації: Якщо є зміни в діяльності компанії (нові види діяльності, нові потужності), своєчасно інформуйте ДПС.

V. Висновок

Блокування податкових накладних – це виклик, з яким стикається сучасний український бізнес. Однак, знаючи причини та маючи чіткий алгоритм дій, ви можете ефективно захистити свої інтереси. Не ігноруйте цю проблему і не зволікайте з поданням документів. У разі відмови – сміливо оскаржуйте рішення ДПС. Пам'ятайте, що своєчасна та кваліфікована юридична допомога може стати вирішальним фактором у збереженні вашого податкового кредиту та ділової репутації.